قائمة الدخل

Income Statement

بعد الانتهاء من اعداد ميزان المراجعة المعدل والذي يحتوي بداخله على جميع ارصدة الحسابات بعد التعديل, يتم بعد ذلك اعداد القوائم المالية للمنشاة, واول قائمة يتم اعدادها هي قائمة الدخل، حيث يتم نقل ارصدة حسابات الايرادات والمصروفات لاعداد قائمة الدخل واستخراج نتيجة الدخل من ربح اوخسارة.

قائمة الدخل

قائمة الدخل وتسمى ايضا بقائمة الارباح والخسائر هي قائمة يتم اعدادها لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من ربح او خسارة خلال فترة زمنية محددة, ويتم ذلك عن طريق مقابلة الايرادات بالمصروفات والفرق بينهما سيكون اما ربح او خسارة, فاذا زادت الايرادات عن المصروفات تكون النتيجة ربح, اما اذا كانت المصروفات اكبر من الايرادات فالنتيجة خسارة, ويتم اعداد قائمة الدخل باحدى طريقتين, اما بطريقة مختصرة وتسمى قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة, او على عدة مراحل وتسمى قائمة الدخل متعددة المراحل, والطريقتان يعطيان نفس النتيجة.

عناصر وبنود قائمة الدخل :

الايرادات (صافي المبيعات)

تعرف الإيرادات بانها الدخل الذي تحققه الشركة عند تقديم خدمة أو بيع سلع للآخرين، فالدخل الناتج من تقديم خدمة للآخرين يسمى (ايرادات)، بينما الدخل الناتج من بيع البضائع للآخرين يسمى (المبيعات). .

تكلفة المبيعات (تكلفة الايرادات)

في المنشأة الخدمية فان تكلفة الايردات تمثل المصروفات التي تم تحميلها على الخدمة مباشرة والتي ساهمت في تحقيق الايراد,
وفي المنشأة التجارية فانها تسمى بتكلفة المبيعات وهي تمثل تكلفة البضاعة المباعة, والتي يتم احتسابها بحسب نظام الجرد المستخدم كما سيتم شرحه في درس المعالجة المحاسبية لعمليات البضاعة (المخزون).
اما في المنشأة الصناعية فان تكلفة المبيعات تمثل تكلفة المواد المباشرة والاجور المباشرة والمصاريف الصناعية غير المباشرة, كما سيتم شرحه في دروس محاسبة التكاليف.

المصروفات التشغيلية

وهي المصروفات التي تتكبدها المنشأة في سبيل الحصول على الايراد, ويمكن تقسيمها الى مصروفات ادارية وعمومية كمصروف الرواتب والاجور ومصروف الكهرباء والهاتف وغيرها, ومصروفات البيع والتسويق مثل مصروف الدعاية والاعلان ومصروف المبيعات وغيرها .

الايرادات والمكاسب الاخرى (غير العادية)

وهي ايرادات او مكاسب تحصل عليها المنشأة نتيجة عمليات وانشطة ليست لها علاقة بالنشاط الرئيسي للشركة, مثل المكاسب التي تأتي من خلال استثمار المنشأة في البورصة, او الارباح المتأتية من بيع الاصول الثابتة, او من تاجير جزء من عقارها .

المصروفات والخسائر الاخرى (غيرالعادية)

وهي المصروفات والخسائر التي تتكبدها المنشأة نتيجة عمليات وانشطة ليست لها علاقة بالنشاط الرئيسي للشركة, مثل الخسائر الناتجة من استثمار المنشأة لاموالها في البورصة, والخسائر المتأتية من بيع الاصول الثابتة وهكذا .

قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة (المختصرة)

تتميز هذه القائمة بسهولة اعدادها وفهم محتواها وبساطتها, حيث يتم توزيع عناصر قائمة الدخل على بندين, بند يختص بالايرادات سواء كانت ايرادات ناجمة عن النشاط الرئيسي او ايرادات ومكاسب اخرى (غير العادية), وبند اخر يختص بالمصروفات سواء كانت مصروفات تشغيلية ومصروفات وخسائر اخرى (غير عادية) والفرق بين مجموع البندين يمثل صافي الدخل سواء كان ربح او خسارة .

المبلغ الكلي	المبلغ الجزئي	البيان
		الايرادات
	xxx	اجمالي الايرادات
	xxx	ايرادات ومكاسب اخرى
xxx		مجموع الايرادات
		(-) المصروفات
	xxx	مصروفات ادارية وعمومية
	xxx	مصروفات بيع وتسويق
	xxx	مصروفات وخسائر اخرى
(xxx)		مجموع المصروفات
xxx		صافي الدخل(ربح/ خسارة)

قائمة الدخل متعددة المراحل

تتميز هذه القائمة بانها تعطي معلومات مفصلة عن الدخل, فهي تعرض معلومات عن مجمل الدخل وعن الدخل التشغيلي وعن صافي الدخل, كالتالي :

المبلغ الكلي	المبلغ الجزئي	البيان
	xxx	اجمالي الايرادات
	(xxx)	(-) تكلفة الايرادات (تكلفة المبيعات)
xxx		مجمل الدخل (ربح/ خسارة)
		(-) المصروفات التشغيلية
		مصروفات ادارية وعمومية
		مصروفات بيع وتسويق
	(xxx)	مجموع مصروفات التشغيلية
xxx		صافي الدخل التشغيلي (ربح/ خسارة)
	xxx	(+) الايرادات والمكاسب الاخرى
	(xxx)	(-) المصروفات والخسائر الاخرى
xxx		صافي الدخل قبل الضريبة (ربح/ خسارة)
	(xxx)	(-) ضريبة الدخل
xxx		صافي الدخل بعد الضريبة (ربح/ خسارة)

كما تلاحظ يتم الوصول الى صافي الدخل باستخدام هذه الطريقة عبر عدة مراحل كالتالي:

المرحلة الاولى :استخراج مجمل الدخل (مجمل ربح او مجمل خسارة) :

مجمل الدخل يمثل الفرق بين الايرادات وبين تكلفة الايرادات ان وجدت, والنتيجة اما مجمل ربح او مجمل خسارة.

مجمل الدخل = الايرادات – تكلفة الايرادات (تكلفة المبيعات )

المرحلة الثانية :استخراج الدخل من العمليات التشغيلية :

الدخل من العمليات التشغيلية تمثل الفرق بين مجمل الدخل وبين المصروفات التشغيلية

الدخل التشغيلي = مجمل الدخل – المصروفات التشغيلية

المرحلة الثالثة :استخراج صافي الدخل قبل الضريبة (صافي الربح او صافي الخسارة) :

بعد استخراج صافي الدخل من العمليات التشغيلية يتم اضافة الايرادات الاخرى (غير العادية) وخصم المصروفات الاخرى (غير العادية) للوصول الى صافي الدخل قبل الضريبة.

صافي الدخل قبل الضريبة = الدخل من العمليات التشغيلية + الايرادات الاخرى – المصروفات الاخرى

المرحلة الرابعة :استخراج صافي الدخل بعد الضريبة (صافي الربح او صافي الخسارة) :

ان كانت القوانين في الدولة تفرض على المنشأة ضريبة دخل بنسبة معينة فعند ذلك يتم خصم قيمة الضريبة المستحقة من صافي دخل الفترة وذلك لاستخراج صافي الدخل المتحقق بعد خصم الضريبة (ربح او خسارة) .

صافي الدخل بعد الضريبة= صافي الدخل قبل الضريبة - ضريبة الدخل المستحقة

اقفال حساب الايرادات والمصروفات

يعتبر حساب الايرادات وحساب المصروفات من الحسابات المؤقتة, والتي يكون الغرض من فتحها هو تحديد صافي دخل المنشأة خلال الفترة المالية, وفي نهاية السنة المالية يتم إغلاق هذه الحسابات في حساب خاص يسمى حساب ملخص الدخل ليصبح رصيدها صفر, بحيث تقفل المصاريف التي لها ارصدة مدينة بجعلها دائنة, ويقفل حساب الايرادات التي لها ارصدة دائنة بجعلها مدينة, كالتالي.

قيد اقفال المصروفات :
المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
		الى مذكورين
	xxx	ح/المصاريف الادارية والعمومية
	xxx	ح/مصاريف البيع والتسويق
	xxx	ح/مصاريف وخسائر اخرى
		اقفال حساب المصاريف والخسائر الاخرى

 

قيد اقفال الايرادات :
المدين	الدائن	البيان
		من مذكورين
xxx		ح/الايرادات
xxx		ح/الايرادات والمكاسب الاخرى
	xxx	الى ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
		اقفال حساب الايرادات والمكاسب الاخرى

مثال

هذه ارصدة الحسابات الظاهرة في ميزان المراجعة لمنشأة السلام للاستشارات في 31/12/2015:

الارصدة المدينة	الارصدة الدائنة	اسم الحساب
5000		الصندوق
5300		البنك
4000		مدينون
8000		الاثاث والديكور
	1000	دائنون
	8000	راس المال
3000		مسحوبات شخصية
	30000	ايرادات استشارات
10000		مصروف رواتب
3000		مصروف ايجار
300		مصروف كهرباء
200		مصروف هاتف وانترنت
500		مصروف دعاية واعلان
	500	ارباح بيع الاسهم
200		خسائر متنوعة
39500	39500	المجموع

المطلوب :

1. اعداد قائمة الدخل في 31/12/2015
2. اقفال حسابات الايرادات والمصروفات
3. تصوير حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل)

طريقة الحل :

• اولا: اعداد قائمة الدخل في 31/12/2015

المبلغ الكلي	المبلغ الجزئي	البيان
	30000	ايرادات الاستشارات
		(-) المصروفات التشغيلية
	10000	م.رواتب
	3000	م.ايجار
	300	م.كهرباء
	200	م.هاتف وانترنت
	500	م.دعاية واعلان
	(14000)	مجموع المصروفات التشغيلية
16000		صافي الدخل التشغيلي (ربح)
	500	(+) ارباح بيع الاسهم
	(200)	(-) خسائر متنوعة
16300		صافي الدخل (ربح)

• ثانيا: اقفال حسابات الايرادات والمصروفات

قيد اقفال المصروفات :
المدين	الدائن	البيان
14200		من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
		الى مذكورين
	10000	ح/م.رواتب
	3000	ح/م.ايجار
	300	ح/م.كهرباء
	200	ح/م.هاتف وانترنت
	500	ح/م.دعاية واعلان
	200	ح/خسائر متنوعة
		اقفال حساب المصروفات والخسائر الاخرى

 

قيد اقفال الايرادات :
المدين	الدائن	البيان
		من مذكورين
30500		ح/الايرادات
500		ح/ارباح بيع الاسهم
	30500	الى ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
		اقفال حساب الايرادات والمكاسب الاخرى

• ثالثا: تصوير حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل)

حساب الاباح والخسائر (ملخص الدخل)
منه		له
10000	م.رواتب	30000	ح/الايرادات
3000	م.ايجار	500	ارباح بيع الاسهم
300	م.كهرباء
200	م.هاتف وانترنت
500	م.دعاية واعلان
200	خسائر متنوعة
16300	رصيد دائن(ربح)
30500		30500

ملاحظات على الحل:

1. ان مكتب السلام حقق في 31/12/2015 صافي ربح مقداره 16300 دولار.
2. لم يتم استخراج مجمل الربح وذلك لعدم وجود تكاليف مباشرة على ايرادات الاستشارات (تكلفة الايرادات) .

لقد تم اعطاء مثال على طريقة اعداد قائمة الدخل لمنشاة خدمية, وفي الدروس القادمة سيتم شرح طريقة اعداد القوائم المالية في المنشآت التجارية والتي تتحقق ايراداتها من عمليات بيع البضاعة مع اعطاء امثلة عليها.